Октябрь 2021 Книга учета на УСН

Надежда Кукурузяк
эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

Инспекция требует от ИП книгу учета: надо ли отдавать

В целях контроля инспекторы требуют от ИП на любом режиме книгу учета. Но не все бизнесмены обязаны представлять этот документ. Разберемся, когда книгу учета можно не отдавать в ИФНС.

Книга учета на УСН

На камеральной проверке первичной декларации по УСН инспекторы не вправе требовать книгу учета. Потребовать книгу могут лишь при проверке уточненок и лишь в случае, если вы их сдали по истечении двух лет и уменьшили налог или увеличили убыток (п. 8.3 ст. 88 НК). Правда, на практике налоговики игнорируют правила кодекса и требуют книгу учета у всех плательщиков, невзирая на запреты в НК. Причем инспекторы еще и в нарушение НК запрашивают книгу на основании уведомления о вызове для дачи пояснений. Пример уведомления есть на сайте e.indpred.ru в тексте этой статьи.

Как отвечать. Некоторые предприниматели боятся инспекторов как огня и готовы выложить все документы, лишь бы к ним вопросов не было.

Налоговые инспекторы только и рады: не знаете закон — сдавайте в ИФНС бумаги.

Но если вам налоговики не страшны, то не давайте книгу учета по УСН. Если получили требование о представлении документов, ответьте, что на основании статьи 88 НК инспекторы не вправе запрашивать книгу. Если инспекторы пытаются получить книгу на основании уведомления о вызове, явитесь на встречу, но скажите, что готовы дать пояснения в связи с уплатой налогов на основании статьи 31 НК, а документы инспекторы запросить не вправе. Пример ответа на запрос смотрите ниже.

Образец. Как ответить на запрос представить книгу учета и первичку

 

Если представите книгу учета в ИФНС, то можете только навредить себе. В книге учета контролеры могут обнаружить лишние расходы и неучтенные доходы.

Также по книге налоговики выявляют сделки с однодневками. Это станет поводом назначить выездную ревизию. А по ее итогам инспекторы доначислят налог по статье 122 НК. Что еще могут найти в книге, смотрите в таблице ниже.

Таблица. Какие ошибки налоговики находят в книге учета по УСН

Ошибка	Как находят
Неучтенные доходы
Не учли оплату от покупателей	Сравнивают записи в книге с поступлениями на счет, запрашивают у контрагентов информацию — кому и за что заплатили
Не занесли выручку по эквайрингу	Запрашивают выписку банка, смотрят, от кого и по какому основанию пришли безналичные платежи
Не отразили в доходах субсидии	Проверяют, чтобы ИП из пострадавших отраслей занесли в книгу субсидии на дезинфекцию, финансирование на профилактику COVID-19
Лишние расходы
Включили в расходы взносы по тарифу 30% вместо 15%	Сверяют у малых ИП-работодателей взносы в ЕРСВ с записями в книге учета. По мнению Минфина, бизнесмены обязаны применять льготный тариф, если числятся в реестре МСП (письмо от 03.06.2021 № 03-15-05/43471)
Списали расходы, которых нет в перечне	Смотрят, чтобы расходы соответствовали тратам из статьи 346.16 НК
Не выделили входной НДС	Следят, чтобы входной НДС отражали отдельной строкой от стоимости материалов
Лишний вычет
Поставили в вычет взносы полностью	Проверяют, чтобы взносы работодателей составляли не больше половины от упрощенного налога

 

Книга учета на ПСН

Камеральные проверки на ПСН налоговики не проводят, поскольку ИП на патенте не сдают декларации. Таким образом, инспекторы вправе запросить книгу учета только на выездной проверке.

Правда, по мнению Минфина, истребовать книгу инспекторы вправе вне проверок на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК (письмо Минфина от 26.07.2021 № 03-11-06/59496). Мы считаем, что это спорный вопрос, поскольку по данной норме инспекторы могут затребовать лишь книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций. А такой документ ведут общережимники, а не ИП на патенте (п. 2 ст. 54 НК).

Как отвечать. Внимательно изучайте, что написано в требовании или запросе.

Если инспекторы ссылаются на статью 23 НК, решите, как ответить. Вы вправе пояснить, что книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций вы не ведете, поэтому представлять ее не обязаны. Если инспекторы проводят выездную проверку, нужно представить документ. Вместе с книгой налоговики потребуют и документы, на основании которых вы записывали доходы в книгу.

По книге налоговики смотрят, не превысили ли вы лимит доходов на ПСН.

Если найдут неучтенные доходы и суммарный доход превысит 60 млн руб., то вы утратите право на ПСН с начала периода, на который купили патент (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). Налоговики доначислят НДФЛ или УСН, если ранее переходили на режим. Также в книге инспекторы ищут доходы от деятельности, которая не подпадает под ПСН. Если найдут, доначислят НДФЛ или УСН. Судьи поддержат (определение Верховного суда от 21.05.2021 № 304-ЭС21-7307).

Что будет, если ИП на патенте не вел книгу учета Налоговики оштрафуют предпринимателя на патенте, если он не вел книгу учета. Отсутствие книги считается грубым нарушением правил учета доходов. Штраф за такое нарушение — 10 тыс. руб. (ч. 1 ст. 120 НК). Если книгу не вели за несколько лет, штраф составит 30 тыс. руб. (ч. 2 ст. 120 НК). В суде отменить штраф бизнесменам не удается. Арбитры поддерживают налоговиков (решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 29.03.2021 по делу № А75-19837/2020).