Октябрь 2021 ИП сворачивает часть бизнеса: что делать с патентом

ИП уволил часть сотрудников, закрыл одну торговую точку или сократил площадь магазина? Разберем, можно ли вернуть часть денег за патент.

Было «нельзя», а стало «можно»

Ранее Минфин неоднократно подчеркивал, что стоимость патента нельзя пересчитать в связи с тем, что ИП уменьшил физические показали, от которых зависит сумма налога. В НК просто нет таких правил. Поэтому инспекция не вернет деньги за патент, даже если ИП свернул часть бизнеса (письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170).

Но недавно позиция чиновников изменилась. Минфин признал: раз патент действует только в отношении указанных в нем объектов, то в случае уменьшения количества объектов ИП может уточнить показатели для расчета налога (письма Минфина от 05.07.2021 № 03-11-09/53236, ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@).

Например, ИП оказывал бытовые услуги и у него было четыре работника, а он уволил двоих. Либо другой пример: у ИП был магазин с площадью зала 50 кв. м, а он отказался от одной из комнат и уменьшил площадь зала до 30 кв. м. Как действовать, чтобы платить меньше за патент либо вернуть часть уже уплаченного налога?

В этом случае предпринимателю нужно оформить новый патент взамен ранее полученного. Для этого не позднее чем за 10 дней до даты начала деятельности с уменьшенным показателем в ИФНС следует подать соответствующее заявление по форме (утв. приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@).

Также нужно подать заявление на пересчет налога по ранее выданному патенту, чтобы инспекторы рассчитали налог только с даты его выдачи по дату прекращения деятельности со старыми показателями. Подать заявление можно в свободной форме.

Далее разберем, как изменится сумма патента, если у ИП меняются показатели для расчета.

ИП увольняет сотрудников

С 2020 года регионам разрешили устанавливать размер потенциально возможного дохода (ПВД) на единицу средней численности работников (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Например, таким правом воспользовались Московская и Ленинградская области.

К примеру, если ИП получил патент на себя и двух работников, а потом уволил одного или обоих сотрудников, нужно оформить новый патент на этот же вид деятельности, которым он занимался, а также подать заявление на пересчет платы за патент. Покажем на примере, как изменится сумма патента, если ИП сокращает персонал.

ПРИМЕР 1. ИП уволил одного сотрудника. ИП оказывает услуги по организации обрядов (свадеб, юбилеев) в Гатчинском районе Ленинградской области. Сумма налога за патент зависит от средней численности работников. У него два работника. С 1 октября ИП планирует уволить одного человека. Потенциально возможный доход для ИП без работников — 931 223 руб. ПВД на каждого человека — 40 000 руб. (Закон Ленинградской области от 07.11.2012 № 80-оз). Коэффициент для Гатчинского района — 1. Налог за первоначальный патент равен 60 673 руб. [(931 223 руб. + 40 000 руб. × 2 чел.) × 6%]. ИП оплатил патент в марте полностью. Заявление на новый патент нужно подать не позднее чем за 10 рабочих дней до 1 октября. Налог за новый патент с 1 октября по 31 декабря (92 дня) составит 14 688 руб. [(931 223 руб. + 40 000руб.) : 365 дн. × 92 дн. × 6%]. Налог после перерасчета за 273 дня с 1 января по 30 сентября — 45 380 руб. [(931 223 руб. + 40 000 руб. × 2 чел.) : 365 дн. × 273 дн. × 6%]. Переплата за первоначальный патент — 15 293 руб. (60 673 – 45 380). ИП может подать заявление в ИФНС на возврат переплаты или на зачет в счет оплаты нового патента.

 

Если размер потенциально возможного дохода не зависит от средней численности работников, то при увольнении персонала переоформлять патент не нужно (письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-12/18810). Например, если ИП перевозит грузы, то стоимость патента на грузоперевозки зависит только от количества транспортных средств. Если ИП в течение года уволит одного или даже обоих водителей, то сумма налога за патент не изменится.

Не забывайте: если ИП даже уволит всех сотрудников, до конца года придется сдавать расчеты по взносам и 6-НДФЛ, так как отчетность формируется нарастающим итогом.

ИП уменьшает площадь торгового зала

ИП вправе применять патент, если торгуют в розницу в точках без торговых залов или в магазинах, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м (п. 6 ст. 346.43 НК). Регионы могут устанавливать размер потенциального годового дохода на один торговый объект или на 1 кв. м площади объекта (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК).

Если размер налога зависит от числа торговых объектов, то для расчета патента инспекторы умножают потенциально возможный доход на число объектов. Если налог зависит от площади помещений, то инспекторы умножают ПВД на торговую площадь.

К примеру, ИП торговал в магазине на площади 80 кв. м, а договор аренды на одну из комнат закончился и площадь торгового зала уменьшилась. Если размер налога зависит от площади объектов, то ИП будет платить меньше, только если переоформит патент. Автоматически инспекторы ничего не пересчитают.

Размер налога в регионе может одновременно зависеть и от числа торговых объектов, и от их площади. Например, в Санкт-Петербурге установлен разный потенциально возможный годовой доход для торговых объектов с площадью до 50 кв. м и для объектов с площадью от 50 до 150 кв. м (Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98). Если бизнесмен уменьшит площадь объекта так, что она попадет в нижний диапазон, то есть была более 50 кв. м, а стала меньше, получится вернуть часть денег за патент, так как для новой торговой точки ПВД будет ниже. Покажем на примере.

ПРИМЕР 2. ИП уменьшает площадь магазина. ИП на патенте торгует в розницу в магазине площадью 80 кв. м в Санкт-Петербурге. Для объектов площадью от 50 до 150 кв. м потенциально возможный годовой доход равен 2 535 000 руб. на один объект. Налог за первоначальный патент был равен 152 100 руб. (2 535 000 руб. × 6%). С 1 сентября ИП хочет уменьшить площадь торгового зала в магазине, отказавшись от аренды одной комнаты. Если ИП уменьшит площадь с 80 до 51 кв. м, то переоформлять патент не нужно. У ИП, как и раньше, останется один магазин площадью свыше 50 кв. м и размер оплаты за патент не изменится. Если же ИП уменьшит площадь торгового зала так, что она станет менее 50 кв. м, то, чтобы не переплачивать, нужно получить новый патент. Для торговых точек с площадью не более 50 кв. м потенциально возможный доход в Санкт-Петербурге ниже, чем для магазинов с площадью от 50 до 150 кв. м  — 1 950 000 руб. После перерасчета налог за первоначальный патент с 1 января по 31 августа (за 243 дня) — 101 261 руб. (2 535 000 руб. : 365 дн. × 243 дн. × 6%). Налог на новый патент с 1 августа по 31 декабря (122 дня) — 39 107 руб. (1 950 000 руб. : 365 дн. × 122 дн. × 6%). Переплата за первоначальный патент составит 50 839 руб. (152 100 – 101 261). Ее можно вернуть или зачесть в счет оплаты нового патента. Для этого нужно подать заявление в ИФНС.

 

ИП закрывает один магазин из нескольких

Один патент предприниматель может получить на несколько торговых точек, если:

• открывает на территории одного субъекта сразу несколько торговых точек и каждая из этих точек имеет площадь с одинаковым ПВД;
• открывает на территории одного субъекта сразу несколько торговых точек, ПВД установлен на один торговый объект и нет дополнительных региональных различий по размеру ПВД исходя из площади торгового зала.

Если ИП, получив ранее один патент на несколько торговых точек, решит закрыть одну или несколько точек, то нужно переоформить патент на новый исходя из площади или количества фактически оставшихся помещений. Смотрите пример.

ПРИМЕР 3. ИП закрывает два из трех магазинов, открытых в одном регионе. ИП купил патент на 2021 год для розничной торговли в трех магазинах площадью 30 кв. м каждый в г. Санкт-Петербурге. Потенциально возможный доход для объектов площадью не более 50 кв. м составляет 1 950 000 руб. за каждый объект. Налог на первоначальный патент равен 351 000 руб. (1 950 000 руб. × 3 × 6%). С 1 сентября бизнесмен решил закрыть два магазина в связи с убытками. Он должен получить новый патент на оставшийся магазин на период с 1 сентября по 31 декабря (122 дня). Налог за новый патент составит 39 107 руб. (1 950 000 руб. : 365 дн. × 122 дн. × 6%). Подать заявление на оформление нового патента нужно не позднее 19 августа, оплатить патент нужно не позднее 31 декабря. В отношении старого патента нужно обратиться в ИФНС с заявлением на пересчет налога. Уменьшенный налог составит 233 679 руб. (1 950 000 руб. : 365 дн. × 243 дн. × 6% × 3). Сумма переплаты по первоначальному патенту — 117 321 руб. (351 000 – 233 679). Ее можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей либо в счет недоимки.

 

Совсем другая ситуация складывается, если ИП имеет несколько патентов на торговые точки. Например, ИП мог получить два патента, если:

• один магазин в одном регионе, а второй — в другом;
• есть магазин с торговым залом и киоск без торгового зала,
• у предпринимателя два магазина разной площади и для них установлен разный ПВД.

Тогда, чтобы отказаться от патента, есть только два варианта — утратить право на патент или прекратить бизнес, для которого ИП купил патент.

Если бизнесмен закрыл только одну точку, но не прекратил торговлю в других магазинах, он не сможет вернуть часть денег за патент в отношении закрытого магазина.

Как ИП закрыть патент досрочно Если ИП совсем решил прекратить бизнес на патенте, он должен подать заявление в ИФНС по месту регистрации в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности. Бумажная форма заявления и электронный формат утверждены приказами ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@ и от 18.01.2021 № ЕД-7-3/11. Если ИП не уведомит ИФНС о прекращении деятельности на патенте, то патент продолжит действовать до истечения срока, на который он был выдан, и налог не пересчитают. В течение 5 дней с даты получения заявления ИФНС снимет ИП с учета и пересчитает налог в соответствии с фактической продолжительностью действия патента в календарных днях (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-011-12/28952). Заявление на зачет или возврат переплаты патентного налога после пересчета подайте по формам из приказа ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Если вы прекратили деятельность по патенту, то получить новый по этому же виду деятельности сможете не раньше чем с 1 января следующего года (п. 8 ст. 346.45 НК).